Состав и структура отчета о финансовых результатах

1. Формирование доходов и расходов по обычным видам деятельности

Форма отчета о финансовых результатах, рекомендованная Минфином России, предусматривает наличие показателей о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и за аналогичный период прошлого года, а также о доходах и расходах, их обеспечивших. При ее заполнении следует руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

По статье «Выручка» показываются доходы от обычных видов деятельности организации.

Согласно ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

Выручка — это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности (ПБУ 9/99). Поэтому в составе выручки в отчете о финансовых результатах должна быть отражена сумма поступивших денежных средств и иного имущества за проданные товары (продукцию, работы и услуги), а также неоплаченная часть дебиторской задолженности, сформировавшейся в отчетном периоде. Создание резерва по сомнительным долгам на величину выручки при этом не влияет, т.е. неоплаченная часть дебиторской задолженности, сформировавшейся в отчетном периоде, в данном случае принимается к расчету в полной сумме.

Согласно ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• организация имеет право получить эту выручку (такое право должно быть подтверждено конкретным договором или иным образом);

• сумма выручки может быть определена;

• есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция послужит улучшению финансово-экономического состояния организации;

• право собственности перешло к покупателю или работа принята заказчиком;

• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Необходимо обратить внимание, что по данной статье показывается выручка-нетто за минусом налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов и аналогичных обязательных платежей.

В бухгалтерском учете выручка отражается на счете 90 « Продажи», субсчет 1 «Выручка». Для учета НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, не учитываемых в составе выручки при заполнении рассматриваемой статьи, предназначен счет 90, субсчета 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и др.

По статье «Себестоимость продаж» отражаются расходы по обычным видам деятельности организации. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Организации, занимающиеся производством и продажей продукции (работ, услуг), по статье «Себестоимость продаж» отражают величину расходов, связанных с выпуском готовой продукции (работ, услуг), реализованной покупателям.

Торговые организации показывают по рассматриваемой статье фактическую себестоимость проданных товаров.

В бухгалтерском учете соответствующая информация формируется на счете 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».

По статье «Валовая прибыль (убыток)» указывается валовая прибыль (убыток) организации. Она определяется как разность между выручкой и себестоимостью продаж.

По статье «Коммерческие расходы» отражаются расходы, связанные со сбытом товаров, продукции, работ, услуг, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу».

В составе коммерческих расходов могут быть отражены:

• расходы на рекламу товаров, продукции, работ, услуг;

• вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;

• расходы на транспортировку продукции до места назначения;

• расходы по погрузочно-разгрузочным работам;

• расходы по содержанию помещении для храпения продукции;

• другие расходы, связанные со сбытом продукции.

По статье «Управленческие расходы» показываются общехозяйственные расходы организации, но только в том случае, если в соответствии с учетной политикой они списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Если в соответствии с учетной политикой организации общехозяйственные расходы списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство», то они включаются в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и отражаются по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» рассчитывается как разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов.

•