Печатать книгуПечатать книгу

Состав и структура бухгалтерского баланса

Сайт: Электронный университет КГЭУ - виртуальная образовательная среда
Курс: Бухгалтерская и налоговая отчетность
Книга: Состав и структура бухгалтерского баланса
Напечатано:: Гость
Дата: Saturday, 2 August 2025, 00:47

Оглавление

1. Внеоборотные активы

По статье «Нематериальные активы» отражаются данные об объектах бухгалтерского учета организации, являющихся ее нематериальными активами. При заполнении этой статьи следует руководствоваться ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».
Нематериальные активы, но которым стоимость погашается посредством амортизации, должны быть показаны в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.
Нематериальные активы, по которым амортизация не начисляется, должны быть показаны в бухгалтерском балансе по фактической или текущей рыночной стоимости.
Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе по статье «Нематериальные активы», являются 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».
При заполнении статьи «Результаты исследований и разработок» необходимо руководствоваться ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».
Статьи «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы» должны отражать данные, сформированные на соответствующем субсчете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно ПБУ 24/11 «Учет затрат на освоение природных ресурсов».
По статье «Основные средства» должны быть показаны данные по основным средствам организации, как действующим, так и находящимся на консервации, в запасе.
При заполнении этой статьи следует руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств»3, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств № 91н
Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Исключение составляют основные средства, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится. Например, земельные участки, объекты природопользования показываются в бухгалтерском балансе в сумме фактических затрат. 
Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе по статье «Основные средства», являются 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».
В составе статьи «Основные средства» может отражаться стоимость незавершенных строительно-монтажных работ, независимо от способа их осуществления (подрядным или хозяйственным), включая оборудование отечественное и импортное, предназначенное к установке. Кроме того, в составе этой статьи могут показываться затраты на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов, затраты на геологоразведочные работы, расходы по незаконченным НИОКР.
К незавершенному строительству относятся объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, и объекты недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие их государственную регистрацию.
При формировании соответствующих данных следует руководствоваться ПБУ 2/08 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство».
Объекты незавершенного строительства должны отражаться в бухгалтерском балансе по фактическим затратам.
Счетами, информация которых может обобщаться в бухгалтерском балансе по статье «Основные средства», являются 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части расчетов по авансам выданным застройщикам).
В случае существенности информация о незавершенном строительстве может быть выделена в бухгалтерском балансе в самостоятельную статью «Незавершенное строительство».
По статье «Доходные вложения в материальные ценности» приводятся данные об имуществе организации, имеющем материально-вещественную форму и приобретенном (поступившем) для предоставления за плату с целью получения дохода во временное пользование (временное владение и пользование) по договору лизинга, по договору проката и т.п. При ее заполнении следует руководствоваться приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 «Об отражении и бухгалтерском учете операций». Объекты, предоставленные за плату но временное пользование (временное владение и пользование), отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.
Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе доходных вложений в материальные ценности, являются 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств».
По статье «Финансовые вложения» представляются данные о долгосрочных инвестициях организации в дочерние и зависимые общества, о приобретенных на срок более 12 месяцев долговых ценных бумагах, о займах, предоставленных другим организациям на срок более 12 месяцев, депозитных вкладах и т.п.
При заполнении этой статьи следует руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости. Если объекты финансовых вложений ранее оценивались по текущей рыночной стоимости, а на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, то они отражаются в бухгалтерской отчетности по стоимости их последней оценки.
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.
По финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется и имеется устойчивое существенное снижение стоимости, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между их учетной стоимостью и расчетной. В бухгалтерской отчетности такие финансовые вложения показываются по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.
В составе финансовых вложений отличительную особенность имеют долговые ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Организация может разницу между их первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью равномерно по мере начисления причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты (как прочие доходы или расходы).
Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе финансовых вложений, являются 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 55 «Специальные счета в банках» (в части депозитных вкладов).
Отдельной статьей в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов отражаются отложенные налоговые активы. Они определяются согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и учитываются на одноименном счете 09.
По статье «Прочие внеоборотные активы» приводятся данные о средствах и вложениях, относящихся к внеоборотным, но не получившие отражения в рассмотренных статьях Раздела I «Внеоборотные активы».





2. Оборотные активы

По статье «Запасы» показываются данные об остатках сырья, материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, животных на выращивании и откорме, расходов будущих периодов и т.п.
При заполнении этой статьи следует руководствоваться ФСБУ 5/19 «Учет запасов», ПБУ 10/99 «Расходы организации», Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов № 119н и Методическими указаниями но бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды № 135н.
Материально-производственные запасы (МПЗ) можно представить в бухгалтерском балансе в соответствии с их классификацией (распределение по группам (видам).
На конец отчетного периода МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов их оценки.
МПЗ, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество или текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся на отчетную дату в пути или переданные покупателю под залог, отражаются в бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной в договоре.
Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) должны быть представлены в бухгалтерском балансе в их фактической сумме.
Если организация использует в текущем учете затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то готовая продукция показывается по нормативной (плановой) себестоимости выпущенной и сданной на склад готовой продукции.
Организации торговли и общественного питания по указанной статье показывают остаток приобретенных товаров по покупной стоимости.
Товары (продукция) отгруженные отражаются по фактической себестоимости. По данной статье отражаются сведения о продукции (товарах), переданной посреднику па реализацию (по договорам комиссии, поручения и т.п.) или переданной по договору мены, когда встречная поставка еще не произведена.
Расходы будущих периодов показываются в сумме расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся.
Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе запасов, являются 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы па продажу», 45 «Товары отгруженные», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 97 «Расходы будущих периодов».
По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» показывается налог па добавленную стоимость по приобретенным ценностям, не подлежащий вычету па отчетную дату. Информация о нем содержится на одноименном счете 19.
По статье «дебиторская задолженность» отражается задолженность:
• покупателей и заказчиков,
•поставщиков и подрядчиков по авансам выданным,
•дочерних и зависимых обществ, участников (учредителей) по взносам в уставный капитал,
•задолженность, числящаяся за финансовыми и налоговыми органами, внебюджетными фондами, включая переплату по налогам, сборам, страховым взносам (по пенсионному страхованию, медицинскому страхованию), отчислениям в Фонд социального страхования (ФСС России).
•непогашенные суммы задолженности отдельных работников данной организации по займам и ссудам, предоставленным им на разные цели, независимо от источников,
•остатки непогашенных ими подотчетных сумм,
• невостребованные суммы по претензиям к поставщикам за нарушение последними договорных обязательств и т.д.
Расчеты с дебиторами в части покупателей и заказчиков отражаются в бухгалтерском балансе организации на основе учетных записей, признаваемых ею правильными. Расчеты же по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению обязательно должны быть согласованы с соответствующими органами. Отражение в бухгалтерском балансе неотрегулированных сумм по указанным расчетам не допускается.
Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности, являются 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части расчетов по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 68 «Расчеты по налогами сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом но прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
По статье «Финансовые вложения (за исключением денежных экви-валентов)» отражаются данные о вложениях в краткосрочные ценные бумаги, о займах, предоставленных другим организациям на срок менее 12 месяцев, о депозитных вкладах и т.п.
При заполнении этой статьи следует руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Правила оценки объектов бухгалтерского учета, данные по которым отражаются по этой статье, соответствуют правилам отражения в бухгалтерском балансе долгосрочных финансовых вложений.
Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе краткосрочных финансовых вложений, являются 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в цепные бумаги» и 55 «Специальные счета в банках» (в части депозитных вкладов).
По статье «Денежные средства и денежные эквиваленты» показывается остаток средств организации в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, а также денежные документы и переводы в пути.
При заполнении этой статьи следует учитывать предписания ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». При наличии у организации иностранной валюты она пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.
Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе денежных средств, являются 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (за исключением депозитных вкладов), 57 «Переводы в пути» и 58 «Финансовые вложения».
По статье «Прочие оборотные активы» отражаются данные об оборотных активах, не вошедшие в предыдущие статьи Раздела II «Оборотные активы».



3. Капитал и резервы

По статье «Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)» должно быть отражено сальдо по счету 80 «Уставный капитал», соответствующее сумме уставного капитала (уставного фонда, складочного капитала, паевых взносов), зафиксированной в учредительных документах организации.
В текущем бухгалтерском учете записи по счету 80 «Уставный капитал» могут иметь место лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала. Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала осуществляется по результатам рассмотрения итогов финансово-хозяйственной деятельности за предыдущий год после внесения необходимых изменений в учредительные документы организации.
Увеличение уставного капитала в акционерных обществах допускается путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. Уменьшение уставного капитала может происходить путем уменьшения номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества.
По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» приводятся соответствующие данные, отраженные па счете 81 «Собственные акции (доли)».
Результаты переоценки основных средств, проводимой в установленном порядке, отраженные в бухгалтерском учете на соответствующем субсчете счета 83 «Добавочный капитал», представляются в бухгалтерском балансе по статье «Переоценка внеоборотных активов».
По статье «Добавочный капитал (без переоценки)» отражается сальдо одноименного счета 83 в сумме эмиссионного дохода (дохода, полученного при продаже собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость с учетом расходов на продажу) и курсовых разниц, возникающих по взносам в уставный капитал в иностранной валюте.
По статье «Резервный капитал» отражается сальдо счета 82 «Резервный капитал ».
Резервный капитал организации может включать в себя резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.
Хозяйственные общества, признанные акционерными обществами, согласно Закону об АО обязаны создавать резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала. До достижения установленного размера отчисления в этот фонд должны производиться ежегодно в сумме не менее 5% от чистой прибыли.
Резервный фонд акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, для погашения облигаций и выкупа собственных акций в случае отсутствия иных средств.
Резервный фонд акционерного общества, образованный в соответствии с законодательством, не может быть использован для иных целей.
Порядок формирования и использования резервов, образуемых в соответствии с учредительными документами, определяется этими документами.
Некоммерческие организации в данном разделе отдельной статьей отражают «Целевое финансирование» в виде ассигновании из государственного, регионального или местного бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц.
Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами в установленном порядке. Использование этих средств не по назначению запрещается.
Прим. Данные об остатках средств целевого финансирования коммерческих организаций должны отражаться в Разделе V пассива бухгалтерского баланса по статье «Доходы будущих периодов» или по дополнительно вписываемой статье.
При представлении в бухгалтерском балансе сведений о целевом финансировании следует руководствоваться ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». В бухгалтерском учете информация о средствах целевого характера накапливается на счете 86 «Целевое финансирование».
По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в годовом бухгалтерском балансе отражается соответствующее сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При составлении промежуточной отчетности по указанной статье приводится соответствующее сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».
При подсчете итога Раздела III «Капитал и резервы» из суммы показателей всех строк непокрытый убыток вычитается (должен быть показам в бухгалтерском балансе в круглых скобках).

4. Долгосрочные обязательства

По статье «Заемные средства» отражаются займы и кредиты подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Для учета долгосрочных заемных средств следует руководствоваться ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».
Задолженность по полученным кредитам и займам показывается в бухгалтерском балансе с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
Задолженность по долгосрочным заемным средствам может быть переведена в краткосрочную, если до ее погашения на момент составления отчетности осталось меньше 365 дней. При наличии данного факта он должен быть раскрыт в пояснениях.
Информация по долгосрочным заемным средствам обобщается на счете 67 «Расчеты но долгосрочным кредитам и займам».
В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в составе долгосрочных обязательств отдельной статьей предусмотрено показывать «Отложенные налоговые обязательства», учтенные на одноименном счете 77.
Следует иметь в виду, что в бухгалтерском балансе можно отражать сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:
•наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств:
•отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.
Статья «Оценочные обязательства» заполняются в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
В бухгалтерском учете соответствующие данные формируются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (в части долгосрочных оценочных обязательств).
По статье «Прочие обязательства» показываются суммы соответствующих долгосрочных пассивов, не нашедшие отражения по другим статьям Раздела IV «Долгосрочные обязательства» .



5. Краткосрочные обязательства

По статье «Заемные средства» отражаются займы и кредиты подлежащие погашению менее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Для учета долгосрочных заемных средств следует руководствоваться ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Информация по краткосрочным заемным средствам обобщается на счете 66 «Расчеты но краткосрочным кредитам и займам».
По статье «Кредиторская задолженность» отражается задолженность организации по:
• расчетам с поставщиками и подрядчиками на основе учетных записей, признаваемых правильными. Расчеты же по налогам и сборам, с государственными внебюджетными фондами, как и по дебиторской задолженности, обязательно должны быть согласованы с соответствующими органами. Отражение в бухгалтерском балансе неотрегулированных сумм по указанным расчетам не допускается.
По данной статье показывается начисленная, но еще не выплаченная работникам организации заработная плата.
Здесь могут быть отражены обязательства организации перед подотчетными лицами и т.п., а также могут быть показаны авансы полученные, остатки непогашенных обязательств организации перед юридическими и физическими лицами, связанных с выплатой дивидендов, процентов по акциям, облигациям, займам и т.д.
Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе кредиторской задолженности, являются 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в части расчетов по авансам полученным), 68 «Расчеты но налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом но оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
По статье «Доходы будущих периодов» отражается кредитовый остаток по счету 98 «Доходы будущих периодов». Он показывает доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Например, суммы задолженности по недостачам имущества, подлежащие взысканию с виновных лиц, стоимость безвозмездно полученных ценностей и др.
По данной статье в бухгалтерских балансах коммерческих организации, как уже отмечалось ранее, могут быть отражены остатки средств целевого финансирования (счет 86 «Целевое финансирование»).
Статья «Оценочные обязательства» в составе раздела V пассива баланса «Краткосрочные обязательства» заполняется в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
В бухгалтерском учете соответствующие данные формируются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (в разрезе краткосрочных обязательств).
По статье «Прочие обязательства» показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедшие отражения по другим статьям Раздела V «Краткосрочные обязательства».