Печатать книгуПечатать книгу

Состав и структура отчета о финансовых результатах

Сайт: Электронный университет КГЭУ - виртуальная образовательная среда
Курс: Бухгалтерская и налоговая отчетность
Книга: Состав и структура отчета о финансовых результатах
Напечатано:: Гость
Дата: Saturday, 2 August 2025, 00:48

Оглавление

1. Формирование доходов и расходов по обычным видам деятельности

Форма отчета о финансовых результатах, рекомендованная Мин­фином России, предусматривает наличие показателей о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и за аналогичный период прошлого года, а также о доходах и расходах, их обеспечив­ших. При ее заполнении следует руководствоваться ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

По статье «Выручка» показываются доходы от обычных видов деятельности организации.

  Согласно ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

  Выручка — это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности (ПБУ 9/99). Поэтому в составе выручки в отчете о финансовых результатах должна быть от­ражена сумма поступивших денежных средств и иного имущества за проданные товары (продукцию, работы и услуги), а также неоплаченная часть дебиторской задолженности, сформировавшейся в отчетном пери­оде. Создание резерва по сомнительным долгам на величину выручки при этом не влияет, т.е. неоплаченная часть дебиторской задолженности, сформировавшейся в отчетном периоде, в данном случае принимается к расчету в полной сумме.

Согласно ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• организация имеет право получить эту выручку (такое право должно быть подтверждено конкретным договором или иным образом);
• сумма выручки может быть определена;
• есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция послужит улучшению финансово-экономического состояния организации;
• право собственности перешло к покупателю или работа принята заказчиком;
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

  Необходимо обратить внимание, что по данной статье показыва­ется выручка-нетто за минусом налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов и аналогичных обязательных платежей.

  В бухгалтерском учете выручка отражается на счете 90 « Продажи», субсчет 1 «Выручка». Для учета НДС, акцизов и аналогичных обяза­тельных платежей, не учитываемых в составе выручки при заполнении рассматриваемой статьи, предназначен счет 90, субсчета 3 «Налог на до­бавленную стоимость», 4 «Акцизы» и др.

По статье «Себестоимость продаж» отражаются расходы по обыч­ным видам деятельности организации. Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказа­нием услуг.

  В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной опе­рации произойдет уменьшение экономических выгод органи­зации.

Организации, занимающиеся производством и продажей продук­ции (работ, услуг), по статье «Себестоимость продаж» отражают вели­чину расходов, связанных с выпуском готовой продукции (работ, услуг), реализованной покупателям.

  Торговые организации показывают по рассматриваемой статье фактическую себестоимость проданных товаров.

  В бухгалтерском учете соответствующая информация формиру­ется на счете 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж».

  По статье «Валовая прибыль (убыток)» указывается валовая при­быль (убыток) организации. Она определяется как разность между вы­ручкой и себестоимостью продаж.

По статье «Коммерческие расходы» отражаются расходы, связан­ные со сбытом товаров, продукции, работ, услуг, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу».

  В составе коммерческих расходов могут быть отражены:

• расходы на рекламу товаров, продукции, работ, услуг;
• вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;
• расходы на транспортировку продукции до места назначения;
• расходы по погрузочно-разгрузочным работам;
• расходы по содержанию помещении для храпения продукции;
• другие расходы, связанные со сбытом продукции.

По статье «Управленческие расходы» показываются общехозяй­ственные расходы организации, но только в том случае, если в соответ­ствии с учетной политикой они списываются с кредита счета 26 «Обще­хозяйственные расходы» в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». Если в соответствии с учетной политикой организации обще­хозяйственные расходы списываются с кредита счета 26 «Общехозяй­ственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство», то они включаются в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и отражаются по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

  Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» рассчитывается как разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов.

•

2. Формирование прочих доходов и расходов

По статье «Доходы от участия в других организациях» показыва­ются:

• поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• доходы, полученные организацией от совместной деятельности.

  По статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отра­жаются суммы, которые организация должна получить или заплатить за предоставленные или полученные денежные средства (кредиты и займы), а также проценты но облигациям и т.д.

В состав статьи «Прочие доходы» включаются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во времен­ное пользование активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, воз­никающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• поступления от продажи основных средств, материалов, деби­торской задолженности и т.д.;
•штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
•активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по кото­рым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• суммы дооценки активов;
• чрезвычайные доходы организации, возникшие как последствия чрезвычайных обстоятельств: стихийных бедствий, аварий, пожаров и т.п. Доходами в таких случаях могут быть страховое возмещение, стоимость возможных к использованию матери­альных ценностей, оприходованных от списания пришедшего в негодность имущества, и т.п.

По статье «Прочие расходы» отражаются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возни­кающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т.п.;
•расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
•прочие расходы (например, суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых резуль­татов в соответствии с установленным законодательством РФ порядком);
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов.

3. Формирование совокупного финансового результата

Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется как сумма прибыли (убытка) от продаж, доходов от участия в других организациях, процентов к получению и прочих доходов за минусом процентов к уплате и прочих расходов.

П до н/о= ПП+ДУ+%к получ+ПрД-%к уплате-ПрР

 

  Следует учитывать, что в отчете о финансовых результатах пока­затель «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется с учетом доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском учете, т.е. является бухгалтерской прибылью (убытком). Он служит основой для расчета условного расхода УР (условного дохода  УД) по налогу на прибыль.

Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль рас­считывается как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действу­ющую на отчетную дату.

УР (УД) = БП*20%

  Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, скор­ректированный на суммы изменения отложенных налоговых активов, изменения отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств и постоянных налоговых активов, признается текущим на­логом на прибыль (текущим налоговым убытком), который отражается в отчете о финансовых результатах самостоятельной статьей. Он должен соответствовать налогу на прибыль (налоговому убытку), начисленному за отчетный период в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.

Текущий налог на прибыль=УРНП-УДНП+ПНО-ПНА+ОНА-ОНО

  Формирование отложенных налоговых активов, отложенных на­логовых обязательств, постоянных налоговых обязательств и посто­янных налоговых активов регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Постоянные налоговые обязательства определяются как про­изведение отрицательных постоянных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодатель­ством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. При этом под отрицательными постоянными разницами понимаются рас­ходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но никогда не будут признаны при исчислении налога на прибыль (налогового убытка) в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Например, это могут быть представительские расходы в сумме, превышающей ограничения, установленные для целей налогообложения, и т.п.

•В бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства от­ражаются корреспонденцией
•Д 99 «Прибыли и убытки» — К 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Постоянные налоговые активы определяются как произведение положительных постоянных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога па прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. При этом под по­ложительными постоянными разницами понимаются доходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но ни­когда не будут признаны при исчислении налога на прибыль (налогового убытка) в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Например, это могут быть доходы, возникшие в случае выбытия активов организации или погашения ее обязательств, по которым было начислено отложенное налоговое обязательство, положительная разница между оценкой финансовых вложений но текущей рыночной стоимости на от­четную дату и предыдущей их оценкой и т.п.

•В бухгалтерском учете постоянные налоговые активы отражаются корреспонденцией
•Д 68 - К 99.

Отложенные налоговые обязательства определяются как произ­ведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

ОНО=НВР*20%

При этом под налогооблагаемыми временными разницами понимаются доходы и рас­ходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но будут признаны при исчислении налога на прибыль (налого­вого убытка) в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах в последующих отчетных периодах. Причем в будущем они приведут к увеличению суммы налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюд­жет. Например, это могут быть суммы амортизации основных средств, «недоначисленные» в бухгалтерском учете в сравнении с аналогичными суммами, учитываемыми для целей налогообложения, и т.п.

Отложенные налоговые активы определяются как произведе­ние вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

ОНА=ВВР*20%

При этом под вы­читаемыми временными разницами понимаются доходы и расходы, кото­рые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но будут признаны при исчислении налога на прибыль (налогового убытка) в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах в последую­щих отчетных периодах. Причем в будущем они приведут к уменьшению суммы налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет. Например, это могут быть суммы начисленной амортизации основных средств, превышающие аналогичные суммы, учитываемые для целей налого­обложения, и т.п.

По статье «Отложенный налог на прибыль» показы­вается как суммарное изменение ОНА и ОНО.

  При наличии данных в отчете о финансовых результатах выделя­ются самостоятельной статьей «Прочее» иные аналогичные обязательные платежи. К ним относятся суммы штрафных санкций и пени, начислен­ные в бюджет и (или) внебюджетные фонды.

  Чистая прибыль (убыток) определяется как разница между при­былью (убытком) до налогообложения, текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) и иными аналогичными обязательными платежами.