Состав и структура отчета об изменении капитала и отчета о движении денежных средств

1. Состав и структура отчета об изменении капитала

Отчет об изменениях капитала представляет собой приложение к бухгалтерскому балансу, раскрывающее его показатели о собственных источниках организации (капитале и резервах) в части их величины, структуры и направлений формирования.

  Отчет об изменениях капитала включает разделы: «Движение капитала», «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» и «Чистые активы».

В разделе «Движение капитала» представляется информация о наличии и движении уставного капитала (уставного фонда, складочного капитала, паевых взносов), добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

  Здесь же отдельными статьями раскрываются факторы, оказывающие влияние на формирование капитала организации. В их составе выделяются:

Изменения в учетной политике и исправление ошибок являются факторами, оказывающими влияние на величину вступительного сальдо на 1 января отчетного года добавочного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

  Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», если происходит изменение учетной политики организации, оказывающее влияние на ее финансовые результаты, то для сопоставимости информации данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) за предыдущий год на 1 января отчетного года должны быть пересчитаны исходя из новых условий учетной политики. При этом в учете записи не делаются, а корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При наличии данного фактора не будет равенства между показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в бухгалтерском балансе и в отчете об изменениях капитала.

Учетная политика организации может изменяться в случаях:

  Согласно ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» организация имеет право исправлять ошибки, до-пущенные в процессе ведения бухгалтерского учета и выявленные при составлении отчетности. В зависимости от времени выявления ошибок их исправление может влиять на показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

  В бухгалтерском учете необходимая для заполнения двух рассмотренных разделов информация формируется на счетах 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В разделе « Чистые активы» показывается сумма чистых активов организации.

  При расчете чистых активов следует руководствоваться Порядком определения стоимости чистых активов (утв. приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84и).

  Размер чистых активов определяется как величина суммы активов организации, принимаемых к расчету, за минусом суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

  В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

2. Состав и структура отчета о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств характеризует наличие и движение денежных средств и денежных эквивалентов организации в разрезе хозяйственных операций: текущих, инвестиционных и финансовых. При его заполнении следует руководствоваться ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». Денежные эквиваленты — это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с осуществлением обычной деятельности организации, обеспечивающей формирование прибыли (убытка) от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

  Денежные потоки от инвестиционных операций формируются в результате приобретения, создания или выбытия внеоборотных активов организации, а также по финансовым вложениям, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.

  Денежные потоки от финансовых операций формируются в результате операций, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации.

Денежные потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы как денежные потоки от текущих, инвестиционных или финансовых операций, относятся к денежным потокам от текущих операций.

  По каждому виду операций в отчете о движении денежных средств предусмотрено представлять информацию с выделением конкретных путей поступления и направлений использования денежных средств.

  В частности, денежными потоками от текущих операций могут быть поступления денежных средств, полученные от покупателей, заказчиков; денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, на оплату труда, на расчеты по налогам и сборам и т.п.

В составе денежных потоков от инвестиционных операций самостоятельными статьями могут выделяться поступления от продажи внеоборотных активов; дивиденды от долевого участия в других организациях; суммы денежных средств, направленные на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов, на приобретение дочерних организаций, на приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений и т.п.

  Составляющими денежных потоков от финансовых операций могут быть поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг; полученные займы и кредиты; суммы, направленные на погашение займов и кредитов.

Отчет о движении денежных средств должен содержать показатели, сформированные в бухгалтерском учете организации и признанные ею существенными.

  Сальдо денежных потоков но каждому виду операций определяются как разница между суммами денежных средств, поступивших и направленных (использованных) в течение отчетного периода.

  Сальдо денежных потоков за отчетный период представляет собой сумму сальдо денежных потоков по каждому виду операций.

В отчетности российских организаций, в отличие от зарубежной практики, движение денежных средств может быть показано только в валовой форме. Отчет о движении денежных средств заполняется на основе данных, прямо вытекающих из записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Официально перечень таких счетов однозначно не установлен.

  В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций к счетам, предназначенным для учета денежных средств организации, относятся счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

  Ориентируясь на План счетов при заполнении отчета о движении денежных средств, можно включить в него информацию, содержащуюся на всех счетах по учету денежных средств

Информация со счетов для учета денежных средств должна отражаться в отчете о движении денежных средств не в полном объеме, поскольку не все активы, учтенные на рассматриваемых счетах, обладают достаточно высокой ликвидностью. Это относится к учтенным на счете 50 «Касса» денежным документам, а также безотзывным аккредитивам и срочным депозитам организации (счет 55 «Специальные счета в банках»). Отраженные на счете 58 «Финансовые вложения» активы организации можно признать денежными эквивалентами только в части ценных бумаг, которые имеют высокий уровень котировки, а также займов, договоры по которым могут быть расторгнуты по первому требованию.

  Для увязки с бухгалтерским балансом информация об имуществе, учтенном на счетах по учету денежных средств, но имеющим низкую степень ликвидности, должна быть обособленно представлена в отчете о движении денежных средств пли раскрыта в пояснениях.

  Суммы, отражающие движение денежных средств и денежных эквивалентов организации, оформленные корреспонденциями счетов учета денежных средств, определяют внутренний оборот. Такое движение средств не влияет на изменение денежной массы организации. Соответствующие суммы не должны включаться в статьи движения денежных средств по видам операций и могут быть выделены в отчете о движении денежных средств обособленно.

  Счет 57 «Переводы в пути» является транзитным, поэтому обороты по нему в отчете о движении денежных средств можно не выделять отдельной статьей. Имеющийся на отчетную дату остаток по счету 57 присоединяется к тому счету, на котором впоследствии будут отражены денежные средства, находящиеся в пути. При этом по соответствующей статье отчета можно выделить «в том числе в пути».

Суммы оборотов по счетам 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета», обусловленные продажей или приобретением иностранной валюты, по сути составляют внутренний оборот. Такие хозяйственные операции не вызывают увеличения или уменьшения денежных средств организации, изменяется лишь вид валюты. Продажа или покупка иностранной валюты влияет на изменение остатка денежных средств организации только при изменении курса Банка России на дату списания денежных средств с валютного счета и зачисления их на расчетный счет или наоборот. Поэтому при заполнении отчета о движении денежных средств следует учитывать не полные обороты по счетам 51 и 52, а только курсовую разницу, если она имела место при операциях с иностранной валютой.

  Сумма курсовых разниц, формировавшихся в течение отчетного периода при продаже иностранной валюты, определяется сопоставлением оборотов по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 91-1 «Прочие доходы» и по кредиту счета 52 « Валютные счета» в корреспонденции со счетом 57 «Переводы в пути». Сумма курсовых разниц, формировавшихся при покупке иностранной валюты, определяется сопоставлением оборотов по дебету счета 52 в корреспонденции со счетом 57 и по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 57. Определяется сопоставлением оборотов по дебету счета 52 в корреспонденции со счетом 57 и по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетом 57.

Положительная курсовая разница должна отражаться в отчете о движении денежных средств в составе соответствующего вида операций по статье «Прочие поступления», а отрицательная курсовая разница — по статье «Прочие выплаты, перечисления».

  Если положительная и отрицательная курсовые разницы не являются существенными для характеристики денежных потоков организации, они могут не показываться развернуто в разрезе видов операций. Общий результат влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю на изменение денежной массы организации отражается в таком случае в отчете о движении денежных средств самостоятельной статьей «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».

При наличии у организации иностранной валюты предварительно составляется отдельный расчет по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пересчитываются по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные результаты по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.

  При пересчете остатка денежных средств в иностранной валюте на начало отчетного периода по курсу Банка России, действующему на дату составления бухгалтерской отчетности, может возникнуть курсовая разница. Она приведет к несоответствию остатка денежных средств организации на 31 декабря предыдущего года остатку на 1 января отчетного года. Причина изменения начального остатка должна быть раскрыта в пояснениях.