Состав и структура налоговой декларации по НДС

1. Общие сведения. Титульный лист

НД по НДС – налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость. Она сдается:

• организациями и ИП, осуществляющими определенные финансово-хозяйственные операции. Для большинства субъектов к таким операциям относятся: реализация товаров, оказание услуг и выполнение работ;
• налоговыми агентами, т.е. теми организациями и ИП, которые удерживают и перечисляют НДС за другие организации в определенных случаях (например, при покупке или аренде имущества у органов государственной власти; при покупке товаров (выполнении работ или оказании услуг) у иностранных компаний и др.).

Если организация или ИП применяют специальные налоговые режимы либо освобождены от уплаты налога (по сумме выручки) и при этом не являются налоговыми агентами, то им не нужно сдавать декларацию (за исключением тех организаций и ИП, которые выставили своим покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС).

Титульный лист декларации заполняется лицами, на которых возложена обязанность по представлению налоговой декларации.

При заполнении поля «Номер корректировки» в первичной декларации за налоговый период автоматически проставляется «0», в уточненной декларации за соответствующий налоговый период необходимо указать последовательно номер корректировки (например, «1», «2» и т. д.).

В поле «Налоговый период» автоматически указывается год, за налоговый период которого сдается декларация, а также отражается код налогового периода. Следует обратить внимание на то, что налоговым периодом по НДС является квартал, поэтому при подаче декларации за I квартал нужно выбрать код «21», за II квартал – «22» и т.д.

При заполнении поля «Госорган» отражается код налогового органа, в который представляется декларация. Он также выбирается из справочника.

В поле «По месту нахождения (учета)» выбирается код, перечень которых приведен в выпадающем списке. Большая часть организаций, не являющихся крупнейшими налогоплательщиками, выбирает код «214», крупнейшие налогоплательщики – «213», ИП – «116» и т.д.

В поле «Форма реорганизации (ликвидация)» указывается код реорганизации (ликвидации) в соответствии со справочником.

Далее указывается реквизит «ИНН/КПП реорганизованной организации».

При заполнении поля «Телефон» отражается номер телефона, указанного при регистрации.

В титульном листе также указывается подписант:

• «Руководитель» - если документ представлен налогоплательщиком (налоговым агентом),
• «Уполномоченный представитель» - если документ представлен законным или уполномоченным представителем налогоплательщика (налогового агента).

2. Раздел 1. Сумма налога по данным налогоплательщика

Раздел 1 заполняется всеми организациями и ИП, которые обязаны представлять налоговую декларацию.

По строке 010 отражается код в соответствии с общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (ОКТМО). При заполнении данной строки код выбирается из классификатора. Узнать свой код ОКТМО можно с помощью электронного сервиса Федеральной налоговой службы «Федеральная информационная адресная система» (nalog.ru, раздел «Все сервисы»).

По строке 020 отражается код бюджетной классификации, который выбирается из классификатора.

стр. 040 = (стр. 200 разд. 3 + стр. 130 разд. 4 + стр. 160 разд. 6) – (стр. 210 разд. 3 + стр. 120 разд. 4 + (стр. 080 + стр. 090) разд. 5 + стр. 170 разд. 6)

Если сумма налога по строке 040 окажется меньше нуля, то она автоматически отражается по строке 050 (в т. ч. по строкам и 090 или 095), как сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета за налоговый период.

Строки 055-056 заполняют налогоплательщики в случае применения заявительного порядка возмещения НДС.

По строке 055 указывается код основания для применения заявительного порядка:

• код «01» - организация за три предыдущих года уплатила налогов на сумму не менее 2 млрд. руб.;
• код «02» - организацией предоставлена банковская гарантия;
• код «03» - резиденты ТОСЭР, предоставившие договор поручительства УК;
• код «04» - резиденты свободного порта Владивосток, предоставившие договор поручительства УК;
• код «05» - организацией предоставлен договор поручительства;
• код «06» - организации, в отношении которых проводится налоговый мониторинг;
• код «07» - организации, производящие вакцины для профилактики COVID-19 и указанные в регистрационном удостоверении такой вакцины;
• код «08» - организации, в отношении которых на дату представления заявления о возмещении налога не было возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством РФ и они не находились в процессе реорганизации или ликвидации. Такие налогоплательщики имеют право на применение заявительного порядка возмещения налога за налоговые периоды 2022 и 2023 годов.

В случае одновременного использования нескольких оснований по строке 055 отражается несколько соответствующих кодов.

По строке 056 отражается общая сумма налога к возмещению в заявительном порядке по всем кодам, отраженным по строке 055.

По строке 060 отражается регистрационный номер договора инвестиционного товарищества, указываемый участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета.

По строке 070 отражается дата начала, а по строке 080 отражается дата окончания действия договора инвестиционного товарищества.

По строке 085 указывается признак налогоплательщика, заключившего соглашение о защите и поощрении капиталовложений:

• «1» - если налогоплательщик является стороной СЗПК, включенного в реестр СЗПК;
• «2» - если налогоплательщик не является стороной СЗПК.

Строки 090 и 095 предназначены для налогоплательщиков, исполняющих СЗПК.

По строке 090 отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в части деятельности, относящейся к инвестиционному проекту, в отношении которого заключено СЗПК.

По строке 095 отражается сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета в части деятельности, относящейся к инвестиционному проекту, в отношении которого заключено СЗПК.

Если налогоплательщик является стороной в нескольких СЗПК, то по строкам 090 или 095 отражаются суммарные данные по всем СЗПК, включенным в реестр СЗПК.

3. Раздел 3. Расчет суммы налога

Раздел 3 предназначен для расчета суммы НДС по операциям, которые облагаются по ставкам 20, 18, 10% или по расчетным ставкам 20/120, 18/118, 10/110. Большинство организаций и ИП заполняют этот раздел, т.к. осуществляют обычные финансово-хозяйственные операции: реализуют товары, выполняют работы или оказывают услуги.

Условно этот раздел можно поделить на две части: в одной отражаются операции, связанные с начислением НДС (налоговая база - графа 3, ставка - графа 4 и сумма НДС - графа 5), в другой - налоговые вычеты.

Строки 010 - 042 заполняют те организации и ИП, которые в течение налогового периода осуществляли операции по реализации (передаче) товаров, выполнению работ или оказанию услуг.

В графе 3 строк 010–042 указывается налоговая база.

В графе 4 строках 010-042 указаны ставки налога для юридических лиц и ИП.

В графе 5 строках 010-042 сумма налога рассчитывается автоматически как произведение показателей граф 3 и 4 по соответствующим строкам (гр. 5 = гр. 3 x гр. 4).

Строка 043 предназначена для тех плательщиков, которые отказались от применения нулевой ставки НДС при реализации товаров на экспорт.

Участники системы Tax free отражают по строке 044 налоговые базы и суммы налога по операциям реализации товаров гражданам иностранных государств с оформлением чека для компенсации налога.

Строки 045-046 заполняют лица при реализации по истечении 180 дней товаров, по которым НДС при таможенном декларировании был исчислен в соответствии с установленным порядком (завершение процедуры свободной таможенной зоны в Калининградской области).

В графах 3 и 5 по строке 050 отражаются налоговая база и соответствующая сумма налога при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. При этом налоговая база по НДС в данной ситуации определяется отдельно по каждому виду активов организации, и налог исчисляется с применением расчетной ставки 16,67%.

Строка 060 заполняется в том случае, если организация или ИП выполняли в налоговом периоде строительно-монтажные работы для собственного потребления (не для продажи).

В графе 3 по строке 060 отражаются налоговая база, исчисленная по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления.

Сумма налога, отражаемая в графе 5 строки 060, рассчитывается автоматически.

Строку 070 заполняют только те организации и ИП, которые получили в налоговом периоде предоплату (либо полную оплату) в счет будущих поставок товаров (работ, услуг) от покупателей.

В графе 3 по строке 070 отражаются суммы полученной оплаты либо частичной оплаты.

В графе 5 строки 070 сумму налога необходимо рассчитать следующим образом:

• если частичная оплата получена в счет предстоящей отгрузки продукции, облагаемой по ставке 10 %, то необходимо сумму оплаты, отражаемую в графе 3 строки 070, умножить на расчетную ставку 10/110;
• если частичная оплата получена в счет предстоящей отгрузки продукции (работ, услуг), облагаемой по ставке 20 %, то необходимо сумму оплаты, отражаемую в графе 3 строки 070, умножить на расчетную ставку 20/120.

Строки 080 - 100 заполняют в ситуациях возникновения права на вычет по товарам, под поставку которых был ранее внесен аванс и принят к вычету НДС с этого аванса, возврата аванса в связи с изменением условий договора или если за рубеж экспортируются товары, по которым произведен вычет "входного" НДС.

В графе 5 по строке 080 отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению, как сумма строк 090 и 100 графы 5.

В графе 5 по строке 090 отражается сумма налога, которая подлежит восстановлению, а именно:

• при возникновении права на вычет по отгруженным товарам, если ранее по соответствующей операции был принят к вычету "авансовый" НДС;
• при возврате аванса в связи с расторжением (изменением условий) договора, если ранее по соответствующей операции был принят к вычету "авансовый" НДС.

В графе 5 по строке 100 отражается сумма НДС, которая ранее была принята к вычету, а в истекшем налоговом периоде подлежит восстановлению в связи с совершением операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%.

Строки 105 и 109 заполняются в том случае, если организация самостоятельно производит в налоговом периоде корректировку налоговых баз и соответствующих сумм налога до уровня рыночных цен в сделках между взаимозависимыми лицами.

В графах 3 по строкам 105 и 109 отражаются суммы корректировки налоговых баз в случае применения налогоплательщиком в контролируемых сделках цен товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствующих рыночному уровню, а в графах 5 – суммы исчисленного налога.

В графе 5 по строкам 110 и 115 отражается подлежащая уплате сумма налога, исчисленная при таможенном декларировании товаров в случаях, установленных законодательством (завершение процедуры свободной таможенной зоны в Калининградской области).

В графе 5 по строке 118 автоматически отражается сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм:

стр. 118 = стр. 010 + стр. 020 + стр. 030 + стр. 040 + стр. 041 + стр. 042 + стр. 045 + стр. 046 + стр. 050 + стр. 060 + стр. 070 + стр. 080 + стр. 105 + стр. 109 + стр. 110 + стр. 115

Строки 120 - 185 заполняют организации и ИП, у которых в налоговом периоде возникло право на налоговые вычеты по НДС в ситуациях, отмеченных ниже.

В графе 3 по строкам 120 - 185 отражаются суммы налога, подлежащие вычету:

• по строке 120 – при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в т.ч. по строке 125 – по выполненным работам при проведении капитального строительства;
• по строке 130 – при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• по строке 135 – при приобретении и вывозе за пределы территории РФ товаров гражданами иностранных государств (участниками системы Tax free);
• по строке 140 – при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• по строке 150 – при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в соответствующих таможенных процедурах;
• по строке 160 – при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государств – членов ЕАЭС;
• по строке 170 - исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), и отраженные в строке 070, принимаемые к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• по строке 180 – фактически уплаченные в бюджет по операциям, в которых налогоплательщик выступал в роли налогового агента;
• по строке 185 – при завершении процедуры свободной таможенной зоны в Калининградской области.

Общая сумма налога, подлежащая вычету, рассчитывается автоматически в графе 3 по строке 190:

стр. 190 = стр. 120 + стр. 130 + стр. 135 + стр. 140 + стр. 150 + стр. 160 + стр. 170 + стр. 180 + стр. 185

Строки 200 и 210 графы 3 заполняются автоматически.

стр. 200 = стр. 118 - стр. 190, если стр. 118 ≥ стр. 190

стр. 210 = стр. 118 - стр. 190, если стр. 118 ≤ стр. 190

4. Раздел 8. Сведения из книги покупок

Раздел 8 декларации заполняется организациями и ИП (в том числе налоговыми агентами) в случаях возникновения права на налоговые вычеты за истекший налоговый период. Исключение составляют налоговые агенты, уполномоченные осуществлять реализацию конфискованного, бесхозного и прочего аналогичного имущества, а также осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.

При представлении в налоговый орган уточненной декларации в обязательном порядке заполняется поле «Корректировка. Ранее представленные сведения». Признак «не требуется исправлять» выбирается в случае, если ранее отправленные сведения данного раздела отражены верно и не требуют корректировки. Признак «требуется исправить» указывается при условии, что ранее отправленные сведения были отражены с ошибками или вообще не указаны.

Далее в разделе необходимо заполнить сведения по каждому счету-фактуре, зарегистрированному в книге покупок, а именно указать код операции (подробнее см. здесь), номер и дату счета-фактуры продавца, ИНН и КПП продавца, дату принятия на учет товаров (работ, услуг), стоимость покупок по данному счету-фактуре (включая НДС) и сумму НДС по счету-фактуре.

В отношении прослеживаемых товаров обязательно указываются: регистрационный номер партии прослеживаемого товара, код количественной единицы измерения товара в соответствии с ОКЕИ, количество и стоимость такого товара.

В данном разделе предусмотрено также отражение таких дополнительных сведений, как: номер и дата исправления счета-фактуры продавца, номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца, номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры, номер таможенной декларации, код валюты в соответствии с общероссийским классификатором валют, а также номер и дата платежного документа, подтверждающего внесение авансового платежа.

Итоговые суммы стоимости покупок и налога по книге покупок рассчитываются в разделе 8 автоматически.

5. Раздел 9. Сведения из книги продаж

Раздел 9 декларации заполняется организациями и ИП (в том числе налоговыми агентами) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость.

При представлении в налоговый орган уточненной декларации в обязательном порядке заполняется поле «Корректировка. Ранее представленные сведения». Признак «не требуется исправлять» выбирается в случае, если ранее отправленные сведения данного раздела отражены верно и не требуют корректировки. Признак «требуется исправить» указывается при условии, что ранее отправленные сведения были отражены с ошибками или вообще не указаны.

Далее в разделе необходимо заполнить сведения по каждому счету-фактуре, зарегистрированному в книге продаж, а именно указать код операции (подробнее см. здесь), код вида товара, номер и дату счета-фактуры продавца, ИНН и КПП покупателя, стоимость продаж по данному счету-фактуре и сумму НДС по счету-фактуре.

В отношении прослеживаемых товаров обязательно указываются: регистрационный номер партии прослеживаемого товара, код количественной единицы измерения товара в соответствии с ОКЕИ, количество и стоимость такого товара.

В данном разделе предусмотрено также отражение таких дополнительных сведений, как: номер и дата исправления счета-фактуры продавца, номер и дата корректировочного счета-фактуры продавца, номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры, код валюты в соответствии с общероссийским классификатором валют, а также номер и дата документа, подтверждающего оплату и регистрационный номер таможенной декларации.

Итоговые суммы стоимости продаж и налога по книге продаж рассчитываются в разделе 9 автоматически.