Состав и структура налоговой декларации по УСН. Патентная система налогообложения.

1. Декларация по УСН. Основные правила заполнения. Титульный лист

Основные правила заполнения

Все показатели стоимости (налог, доходы, убытки) нужно писать в полных рублях, применяя математическое округление. Например, доход 40 600,5 рубля округляется до 40 601 рубля. А вот доход 40 600,38 рубля округлить стоит в меньшую сторону — до 40 600 рублей.

Декларация должна быть пронумерована — каждой странице присваивается порядковый номер, начиная с титульного листа. Первый лист будет иметь номер вида «001», а одиннадцатый лист стоит обозначить как «011». Ни в коем случае нельзя вносить исправления с помощью канцелярской замазки. В верхнем поле каждой страницы над заголовком раздела нужно вписать ИНН и КПП (при наличии).

Титульный лист

В титульном листе, в частности, нужно указать такую информацию:

• Номер корректировки. Цифра «0--» говорит о том, что декларация первичная. Уточненку можно выявить, если в поле стоит цифра отличная от нуля (для четвертой уточненки ставится номер «4--», для третьей — «3--» и т.п.).
• Код налогового периода (для продолжающих работать компаний нужно выбрать код «34», для ликвидирующихся — код «50», для переходящих на другой режим — «95», а для прекращающих деятельность на УСН — «96»).
• Код налоговой инспекции. Возьмите его из уведомления о постановке на учет. Если уведомления нет под рукой, шифр налогового органа можно найти на сайте ФНС.
• Код места представления декларации (120 — для ИП; 210 — для организации; 215 — для правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком).
• Полное название предприятия или ФИО бизнесмена (Общество с ограниченной ответственностью «Елка» или Сенкин Артемий Степанович для ИП).
• Цифровой код формы реорганизации или ликвидации (оставьте его пустым, если не было указанных обстоятельств).
• ИНН/КПП реорганизованной организации (если были соответствующие обстоятельства).
• Телефонный номер.
• Сколько страниц насчитывает декларация.
• Сколько листов насчитывают оправдательные документы.

Все возможные коды, задействованные в декларации, есть в приложениях к порядку заполнения.

Для подписантов декларации присвоены коды: «1» — если подпись ставит руководитель или ИП, «2» — если подпись в декларации принадлежит представителю налогоплательщика.

2. Раздел 1.1

Хотя разделы 1.1 и 1.2 декларации идут непосредственно за титульным листом, заполнять их нужно после отражения данных в последующих разделах. Объясняется это тем, что эти разделы являются как бы сводными и собирают конечные данные из остальных разделов.

Раздел 1.1 понадобится лишь налогоплательщикам на УСН «доходы».

В строке 010, впрочем, как и в строках 030, 060, 090, полагается указать ОКТМО. Последние указанные три строки заполняют лишь при изменении адреса.

ОКТМО занимает в декларации одиннадцать клеточек. При наличии в коде меньшего количества цифр в незанятых ячейках (справа от кода) ставятся прочерки.

В строку 020 бухгалтер вносит сумму аванса по налогу за первые три месяца года. Он уменьшается на страховые взносы и больничные к вычету (строка 140 раздела 2.1.1), а также суммы торгового сбора (строка 160 раздела 2.1.2). Оплатить аванс нужно не позднее 28 апреля.

Аванс за полугодие плательщик заносит в строку 040. Не забудьте, что из суммы аванса за полугодие требуется вычесть аванс за I квартал, а также взносы, больничные и торговый сбор за полугодие (иначе возникнет переплата). Кстати, оплатить аванс полагается не позднее 28 июля.

В период кризиса или простоя вероятна ситуация, когда аванс за первый квартал окажется больше исчисленного за полугодие (ввиду снижения доходов). Значит, получится сумма к уменьшению — ее записывают в строку с кодом 050. Например, за I квартал ООО «Елка» отправило аванс 2 150 рублей, а по итогу полугодия аванс равен всего 1 900 рублей. Значит, платить ничего не нужно, а в строке 050 бухгалтер ООО «Елка» запишет 250 (2 150 — 1 900).

Алгоритм заполнения строки 070 аналогичен алгоритму по строчке 040, только информация сюда вносится за 9 месяцев. Аванс должен быть уплачен не позднее 28 октября. Если в предыдущем периоде у вас возник авансовый платеж к уменьшению, то его сумму нужно будет прибавить, а не вычесть. Строка 080 хранит информацию о налоге к уменьшению за 9 месяцев.

Строка 100 подытоживает год и фиксирует сумму налога, которую нужно списать с расчетного счета в пользу ФНС. Строка 110 пригодится, если авансы превысят сумму налога за год.

ООО «Альфа» по итогам 2022 должно отправить в бюджет «упрощенный» налог в размере 145 000 рублей. Однако в течение кварталов были сделаны авансы в размерах 14 000 рублей, 18 500 рублей и 42 300 рублей. Значит, всего ООО «Альфа» придется доплатить 70 200 рублей (145 000 — 14 000 — 18 500 — 42 300).

В разделе 1.1 есть дополнительная строка 101 для предпринимателей, которые работали на патенте, но потеряли право на него. В ней укажите сумму налога, которую заплатили при применении ПСН. Ее можно принять к зачету, то есть уменьшить на нее сумму налога из строки 100.

3. Раздел 1.2

Раздел 1.2 заполняйте, если ваш объект «доходы минус расходы».

Принцип его заполнения полностью повторяет принцип заполнения раздела 1.1. Целесообразно делать это уже после того, как заполните раздел 2.2.

Строки 010, 030, 060, 090 содержат ОКТМО. Если он не менялся в течение года, то указывается только в строке 010. 

В строках 020, 040, 070 записываются авансы по налогу. Сроки уплаты их не зависят от объекта налогообложения — это всегда 28-е число.

В строки 050 и 080 вносят записи, если до этого платежи в бюджет превысили аванс за текущий период.

Сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период, отражается в строке 100. Если она рассчитана к уменьшению, то указывается в строке 110.

Аналогично тут предусмотрена строка 101 для ИП, утративших право на патент. Учтите ее при расчете суммы налога.

Единственное существенное отличие описываемого раздела от раздела 1.1 — строка 120. В ней нужно обозначить сумму минимального налога (1 % от дохода).

Единственное отличие описываемого раздела от раздела 1.1 — строка 120. В ней нужно обозначить сумму минимального налога (1 % от дохода). 

Например, при годовом доходе 10 000 рублей и расходах 9 500 рублей налог к уплате у ООО «Ромашка» составит всего 75 рублей ((10 000 — 9 500) х 15 %). Если рассчитать минималку, получится 100 рублей (10 000 х 1 %). ООО «Ромашка» должно заплатить именно минимальный налог, естественно, уменьшив его на суммы авансов. Если у компании были авансы в размере 30 рублей, то в строке 120 бухгалтер укажет 70 (100 — 30).

Если авансы по итогам трех кварталов года превышают минимальный налог, строку 120 оставьте пустой или поставьте в ней прочерк.

4. Раздел 2.1.1

Нужен в составе декларации только тем категориям плательщикам, которые платят налог с доходов.

Итак, заполнять декларацию по УСН целесообразно начиная именно с этого раздела.

В строке 101 указывается код признака применения налоговой ставки. Если весь год налог платили по стандартной ставке 6 % или по той, которая установлена законом субъекта, — ставьте код «1». Если в течение года превысили лимиты по численности или доходам и стали платить по ставке 8 % — ставьте код «2».

В строке 102 нужно указать один из двух признаков налогоплательщика:

• код «1» — для фирм и ИП с сотрудниками;
• код «2» — исключительно для ИП без работников.

В строках 110–113 собирается информация о доходах за первый квартал, шесть и девять месяцев, год. Главный принцип: все доходы и расходы записываются нарастающим итогом. Покажем на примере ООО «Марципан», что такое доходы нарастающим итогом.

Исходные данные по доходам: I квартал — 13 976 рублей, II квартал — 24 741, III квартал — 4 512 рублей, IV квартал — 23 154 рубля. Чтобы заполнить строки 110–113, бухгалтер ООО «Марципан» будет к предыдущему значению плюсовать текущее. Итак, в строку 110 бухгалтер запишет 13 976, в строку 111 — 38 717 (13 976 + 24 741), в строку 112 — 43 229 (38 717 + 4 512) и в строку 113 — 66 383 (43 229 + 23 154).

Ставка налога фиксируется в строках 120–123. Если в течение года ставка менялась, например, из-за переезда или приобретения права на льготы, то возникает вопрос, как указывать ставки. Если ориентироваться на разъяснения Минфина: «При изменении места регистрации в течение года сумму налога следует исчислять исходя из налоговой ставки, которая действовала в субъекте РФ на последний день налогового периода, за который подается отчетность» (письмо Минфина России от 09.03.2016 N 03-11-11/13037). Именно эту ставку и нужно будет указать.

Однако эти разъяснения относились к прежней форме декларации. Если судить по новому порядку заполнения, то нужно указывать ставки за I квартал, полугодие, 9 месяцев и налоговый период. Мы считаем, что можно указать все ставки, которые применялись в течение года. Это будет удобнее и для налоговой, так как не возникнет вопросов о суммах рассчитанных авансовых платежей.

В случаях, когда применяется повышенная ставка, все более однозначно. В строке, соответствующей кварталу, в котором вы начали платить налог по ставке 8 %, указывайте повышенную ставку. В последующих строках тоже.

В строке 124 прописывается обоснование применения налоговой ставки, установленной законом субъекта РФ. Первая часть показателя включает семизначный код из приложения 5 к порядку заполнения декларации, вторая часть — номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта. Для каждого реквизита в строке отведено четыре знака. Если их меньше, то вместо знаков в левой части проставляются нули.

Например, ООО «Пироги» платит налог по ставке 1 % на основании подпункта 14.2 пункта 5 статьи 3 закона субъекта РФ. Строку 124 она заполнит так: «3462010/0003000514.2».

В строке 130 фиксируется налоговый аванс за первый квартал. Строки 131–133 отражают авансы и налог за последующие периоды. Как их рассчитать, указано непосредственно в бланке декларации слева от соответствующей строки.

В строки 140–143 нарастающим итогом вносят записи о суммах страховых взносов, больничных и платежей по добровольному личному страхованию. Бухгалтер, который работает в организации или у ИП-работодателя, обязан помнить, что при наличии сотрудников сумму налога и авансов правомерно уменьшить только на 50 %. Поэтому, если сумма вычета превышает половину от авансового платежа (налога) в строках 140–143 нужно указывать половину от авансового платежа (налога).

ООО «Омега» вычислило годовой налог, и он равен 74 140 рублей. Взносы за сотрудников составили 68 324 рубля, а больничный директора Копейкина Стаса Игоревича составил 17 333 рубля. Итого сумма возможного вычета составила 85 657 рублей (68 324 + 17 333). Бухгалтер ООО «Омега» решил воспользоваться законным правом и уменьшил налог. Для этого бухгалтер Олькина С. Т. рассчитала половину от суммы  налога (74 140 / 2 = 37 070). Это максимальная сумма, на которую можно уменьшить налог к уплате. Она оказалась значительно меньше, чем сумма расходов, которые можно принять к вычету. Значит, Олькина С. Т. может уменьшить налог лишь на 37 070. Заплатить в бюджет ООО «Омега» придется 37 070 (74 140 — 37 070). В строку 143 бухгалтер занесет сумму 37 070.

Добавим, что ИП в строках 140–143 отражают взносы за себя, в том числе взносы, начисленные в прошлых годах, но уплаченные в текущем году. Однопроцентные взносы в ПФР с доходов, превышающих 300 000 рублей, тоже учитываются в этих строках. У предпринимателей без сотрудников есть особое преимущество — уменьшить налог можно на 100 % взносов, переведенных в бюджет. Это значит, что в строках 140–143 можно указать всю сумму взносов, но при условии, что она не превышает сумму авансового платежа (налога) за соответствующий период. Если превышает, укажите сумму платежа (налога).

ИП Семечкин (без работников) за 2022 год по предварительным расчетам должен уплатить в бюджет 86 451 рубль налога по УСН. Уплаченные фиксированные взносы составили 40 874 рубля (именно такую сумму Семечкин заплатил). Еще 10 000 рублей семечкин заплатил в ПФР — это 1 % с доходов, превышающих 300 000 рублей. ИП Семечкин уменьшил налог на всю сумму взносов (50 874 рубля) и перечислил в ИФНС 35 577 рублей (86 451 — 50 874).

5. Раздел 2.2

Если вы платите налог с разницы между доходами и расходами, тогда этот раздел для вас. Вкратце опишем строки, которые предстоит заполнить. Помните, что данные считаем и фиксируем нарастающим итогом.

В строке 201 — код признака применения налоговой ставки. Поставьте «1», если весь год платили налог по ставке 15% или той, которая установлена законом субъекта. При нарушении лимитов и применении ставки 20% поставьте код «2». 

Строки с кодами 210–213 — доходы за отчетные периоды.

Строки с кодами 220–223 — расходы, перечень которых дан в ст. 346.16 НК РФ. Если по итогам 2021 года вы платили минимальный налог, то строку 223 можете увеличить на разницу между суммой минимального налога за 2021 год и суммой налога за 2021 год, рассчитанного в стандартном порядке. В случае, когда по итогам прошлого года вы получили убыток, эта разница будет равна сумме минимального налога.

Строка с кодом 230 — убыток (его часть) за минувшие налоговые периоды. Заявив убыток, вы сможете на законных основаниях снизить налоговую базу.

Строки с кодами 240–243 — налоговая база, равная разнице между доходами из строка 210–213 и расходами из строк 220–223. При расчете строки 243 дополнительно нужно учесть убыток прошлых лет из строки 230, если он есть.

Допустим, доходы ООО «Сова» составили 541 200 рублей, расходы — 422 000 рублей, убыток прошлого периода — 13 400 рублей. Бухгалтер ООО «Сова» вычислил налоговую базу: 541 200 — 422 000 — 13 400 = 105 800 рублей.

Если по итогам года получилась сумма со знаком минус, сумму убытка следует указать в строках 250–253. 

Допустим, доходы ООО «Сова» составили 422 000 рублей, расходы — 541 200 рублей. Бухгалтер ООО «Сова» вычислил налоговую базу: 422 000 — 541 200 = – 119 200 рублей. Получился убыток.

Строки с кодами 260–263 — налоговая ставка (чаще всего 15 %). Если ставка менялась в течение отчетного периода, то действуйте также, как при заполнении строк 120-123 раздела 2.1.1. Об их заполнении мы рассказали ранее.

Если вы применяете пониженную ставку, установленную законом субъекта, укажите в строке 264 обоснование. Она состоит из двух частей: первая — специальный код из приложения 5 к порядку заполнения, вторая — номер, статья, пункт и подпункт закона. Для каждого реквизита в строке отведено четыре знака. Если их меньше, то вместо знаков в левой части проставляются нули.

Например, ООО «Пироги» платит налог по ставке 8 % на основании подпункта 14.2 пункта 5 статьи 3 закона субъекта РФ. Строку 124 она заполнит так: «3462010/0003000514.2».

Строки с кодами 270–273 — авансы по налогу и доплата по итогам налогового периода.

Строка с кодом 280 — сумма минимального налога. Он рассчитывается как доходы из строки 213, умноженные на 1 % и не платится, если получится ниже самого налога по УСН. Эта строка заполняется, даже если налог, рассчитанный стандартным способом, будет очевидно больше минимального.

ООО «Сова» в 2022 году получило доход 470 000 рублей, подтвержденные расходы составили 427 300 рублей. Бухгалтер рассчитал налог: (470 000 — 427 300) х 15 % = 6 405 рублей. Далее он посчитал минимальный налог: 470 000 х 1 % = 4 700 рублей. Как видим из расчетов, минимальный налог меньше начисленного. Поэтому бухгалтер ООО «Сова» перечислит на счет ФНС 6 405 рублей (при условии, что ранее не было авансов).