Налогообложение и налоговое планирование

6.1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Федеральный налог, взимаемый с 01.01.2001г. на основании ст. 23 части второй НК РФ.

Налогоплательщики:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (налоговый резидент – лицо, фактически находящееся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев;

- физические лица, получающие доходы в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения является доход, полученный от источников в РФ и за ее пределами.

НК определен список доходов, учитываемых для целей налогообложения, полученных налогоплательщиком как в денежной, так и в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

Отдельно приведен список доходов, неподлежащих налогообложению: пенсии, пособия фондов соц. страхования и обеспечения (за исключением оплаты пособий по временной нетрудоспособности), компенсационные выплаты, алименты и некоторые другие.

НК предусмотрены четыре группы налоговых вычетов.

1. Стандартные налоговые вычеты:

- в размере 3000 руб. ежемесячно – для лиц, связанных с катастрофой на Чернобыльской АЭС и другими радиационными катастрофами, а также испытаниями ядерного оружия (жители, ликвидаторы, военнослужащие, пожарники и др.), инвалидов ВОВ, Инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III группы вследствие ранения или увечья, полученного при исполнении воинского долга;

- в размере 500 руб. в месяц – Герои СССР и РФ, награжденные Орденом Славы трех степеней, жители блокадного Ленинграда, несовершеннолетние узники концлагерей, гетто, инвалиды с детства  I и II группы, лицв, участвующие в военных действиях в «горячих точках, и некоторые другие;

- в размере 1 400 рублей - на первого ребенка;

- в размере 1400 рублей - на второго ребенка;

- в размере 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

- в размере 12 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика  превысил 350 000 рублей.

2. Социальные налоговые вычеты:

-  в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, но не более 25% суммы дохода;

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, но не более 50 тыс. руб. или уплаченной родителями и опекунами за обучение своих детей в возрасте до 24 лет;

- в сумме, уплаченной налогоплательщиком за свое лечение, своих родителей или детей в возрасте до 24 лет, а также в размере стоимости медикаментов (по перечню, утвержденному Правительством РФ), но не более 50 тыс. руб.

3. Инвестиционные налоговые вычеты:

- в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, но не более 400,0 тыс. руб.;

4. Имущественные налоговые вычеты:

- в суммах, полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, дач, земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих 1 млн. руб., при продаже другого имущества – не свыше 250 тыс. руб. Если вышеуказанное имущество находилось в собственности более трех лет, вычет производится в размере всей суммы;

- в сумме, фактически израсходованной налогоплательщиком на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры. Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, не превышающем 2,0 млн. руб.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты, приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома.

4. Профессиональные налоговые вычеты:

- физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, детективы и т.п. – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов. Если налогоплательщик не может документально подтвердить свои расходы, то налоговый вычет производится в размере   20 - 40% полученного дохода;

- лица, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода;

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание произведений науки, литературы и искусства, сделанные открытия, изобретения в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов.

Стандартные налоговые вычеты производятся налоговым агентом по основному месту работы налогоплательщика, остальные вычеты производятся территориальным налоговым органом по окончании календарного года.

Налоговый период – календарный год.

Налоговые ставки:

- 35% от стоимости выигрышей, призов, суммы, полученной материальной выгоды от займов, ссуд и кредитов;

- 30%  в отношении лиц, не являющихся резидентами РФ;

- 13% - по всем остальным доходам лиц, являющихся резидентами РФ.

Исчисление доходов, стандартных налоговых вычетов и суммы налога производится налоговым агентом, являющимся источником доходов налогоплательщика - физического лица. Расчет налога производится нарастающим итогом с начала года.

Налоговый агент обязан перечислить сумму исчисленного и удержанного налога не позднее дня получения в банке средств на выплату заработной платы.

 6.2. Страховые взносы

Взымаются в соответствии с гл. 34 НК РФ.

Плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию.

База для исчисления страховых взносов для плательщиков определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом.

Ст. 422 определены доходы, не подлежащие обложению страховыми взносами: государственные пособия, компенсационные выплаты, материальной помощи (не более 4,0 тыс. руб.) и некоторые другие.

Расчетным периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах:

1) на обязательное пенсионное страхование в пределах - 22 процентов;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9 процента;

3) на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

 6.3.Таможенные пошлины и таможенные сборы

Взимается в соответствии с Таможенным кодексом, вступившим в силу с 01.01.2004г.

К таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) НДС, взимаемый при ввозе товаров на территорию РФ;

4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на территорию РФ;

5) таможенные сборы.

Ставки таможенных пошлин едины и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу РФ, они устанавливаются Правительством РФ.

В РФ применяются следующие виды ставок:

- адвалорные – в процентах от таможенной стоимости товара;

- специфические – установленный размер за единицу облагаемого товара;

- комбинированные – сочетают оба предыдущих вида.

Плательщики – декларанты, т.е. лица, перемещающие товар через таможенную границу РФ.

Объекты обложения – товары, перемещаемые через таможенную границу.

Налоговая база – стоимость товаров и их количество.

Таможенный сбор – платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров.

Сроки уплаты:

- при ввозе товаров налоги должны быть уплачены не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган;

- при вывозе товаров – не позднее дня подачи таможенной декларации.

 6.4. Государственная пошлина

Это сбор, взимаемый с физических и юридических лиц при обращении их в государственные органы, к должностным лицам за свершением юридически значимых действий, взимается с 01.01.2005г. в соответствии с гл 25 части второй НК РФ. Гос. пошлина уплачивается, например, при свершении нотариальных действий, гос. регистрацию актов гражданского состояния, приобретением гражданства РФ и т.п.

Налоговым кодексом определен порядок и размеры гос. пошлины.

Определены лица и организации, освобождаемые от уплаты гос. пошлины: суды всех юрисдикций, органы гос. власти, ЦБ РФ, Герои СССР и РФ, полные кавалеры Ордена Славы, участники инвалиды ВОВ и некоторые другие категории.

 6.5. Другие федеральные налоги и сборы

 К ним относятся:

- водный налог (гл. 25.2 НК РФ). Объектом налогообложения является объем воды, потребляемый для производственных и хозяйственных нужд или площадь используемой акватории. Установлена твердая налоговая ставка за 1,0 тыс. куб. м использованной воды или 1,0 тыс. кв. м использованной акватории;

- налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ). Объект налогообложения – добытые полезные ископаемые. Ставка налогообложения адволарная – определенный процент от добытого полезного ископаемого (в натуральных единицах);

- сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов (гл 25.1 НК РФ). Объект налогообложения – представители фауны. Ставка налогообложения твердая – устанавливается за одну единицу).