Налогообложение и налоговое планирование

8.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

 Установлена на основании гл. 26.1 НК РФ. Применяется наряду с общим режимом налогообложения. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога и возврат к общему режиму налогообложения осуществляется добровольно.

Переход на эту систему налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций уплатой единого с/х налога, исчисляемого по результатам деятельности организации за налоговый период.

Все остальные, не перечисленные выше, налоги (транспортный, земельный и др.) уплачиваются в общем порядке.

Налогоплательщиками являются организации и ИЧП, производящие с/х продукцию, выращивающие рыбу, осуществляющие ее промышленную переработку и реализующие ее, если доля доходов от вышеуказанной деятельности в общей сумме выручки составляет не менее 70%, и перешедшие на эту систему налогообложения и имеющие среднесписочную численность не более 300 чел..

Не могут перейти на данную систему налогообложения:

- организации и ИЧП, производящие подакцизные товары,

- организации и ИЧП, являющиеся организаторами азартных игр;

- казенные и бюджетные организации.

С/х производителя, желающие перейти на специальную систему налогообложения, подают не позднее 31 декабря в территориальный налоговый орган заявление с приложением необходимых документов – объема и структуры выручки от реализации продукции за предшествующий подаче заявления год. Налоговый орган рассматривает заявление и разрешает или запрещает переход на специальную систему налогообложения на следующий год. Организации и ИЧП, перешедшие на уплату единого с/х налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, они могут перейти на общий режим налогообложения с начала следующего календарного года, уведомив от этом налоговый орган за 15 дней до прекращения такой деятельности, т.е. до 15 декабря.

Объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. При определении налогооблагаемой базы учитываются доходы от реализации продукции (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы. Перечень доходов для этой системы налогообложения указан в гл. 25 НК РФ (налог на прибыль). Перечень же расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы, определен ст. 346.5 НК РФ (список закрытый), он существенно отличается от расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли. Так, например, в полном размере учитываются расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов, суммы НДС, уплачиваемые поставщикам, расходы на подготовку и освоение новых производств и т.п.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, датой производства расходов - день их фактической оплаты.

Налоговая база – денежное выражение доходов, уменьшенное на величину расходов. Налоговая база может быть уменьшена на величину убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде в течение 10 лет.

Налоговый период – год, отчетный период – полугодие.

Налоговая ставка 6%.

Единый с/х налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По окончании отчетного периода рассчитывается сумма авансового платежа, который засчитывается при расчете налога за налоговый период (год).

 

8.2. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется на основании гл. 26.2 НК РФ с 01.01.2003г. организациями и ИЧП.

Переход на УСН и возврат к общей системе налогообложения осуществляется налогоплательщиком добровольно по заявлению, поданному в территориальный налоговый орган до 31.12.

Применение УСН предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на имущество, НДС уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Иные налоги уплачиваются в общем порядке.

Организации вправе перейти на УСН, если по итогам предшествующих 9 месяцев доход от реализации не превысил 45 млн. руб.

Не вправе применять УСН организации, имеющие филиалы и представительства, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, организации и ИЧП, занимающиеся производством подакцизных товаров, имеющие среднюю численность работников свыше 100 чел., имеющие остаточную стоимость основных фондов свыше 100 млн. руб. и некоторые другие.

Объектом налогообложения являются  или доходы или доходы, уменьшенные на расходы. Объект налогообложения налогоплательщик выбирает самостиятельно.

При определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы.

Учитываемые расходы определены закрытым списком (аналогичны перечню расходов, применяемых при расчете единого с/х налога).

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, датой производства расходов - день их фактической оплаты.

В случае, если по результатам налогового периода сумма налога меньше минимального налога, равного 1% от полученных доходов, уплачивается минимальный налог в размере 1% полученных доходов (для налогоплательщиков, избравших налоговой базой «доходв – расходы»..

Налогоплательщик вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму убытков, полученных в предыдущий налоговый период, в течение 10 последующих лет.

Налоговым периодом является календарный год, а отчетными – первый квартал, полугодие, девять месяцев.

Налоговая ставка – 6% от налогооблагаемой базы (если объектом налогообложения являются доходы) или 15% (если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на расходы). Субъекты РФ могут на своих территориях устанавливать ставки в интервале от 0 до 6% (доходы) и от 5 до 15% (доходы минус расходы).

Если налоговой базой признаны доходы, то сумма налога может быть уменьшена на отчисления в органы социального страхования и обеспечения, но не более чем на 50%.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму авансовых платежей, которые учитываются при определении величины налога по результатам налогового периода.

 

8.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД)

. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории, на которой введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.

Налогоплательщики единого налога вправе перейти на иной режим налогообложения со следующего календарного года.

Применяется на основании гл. 26.3 части второй НК РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

- бытовые услуги;

- ветеринарные услуги;

- ремонт, техническое обслуживание и мойка автомобильных средств;

- розничная торговля (площадь торгового зала не более 150 кв.м);

- хранение автотранспортных средств;

- общественной питание (площадь зала не более 150 кв.м);

- перевозка пассажиров и грузов (не более 20 транспортных средств);

- распространение и размещение наружной рекламы и т.п..

Законами субъектов РФ определяются:

1) порядок введения единого налога на своей территории;

2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которой вводится ЕНВД;

- значение коэффициента К₂ ;

Уплата ЕНВД заменяет уплату налога на прибыль, имущество организаций, НДС, НДФЛ (для ИЧП). Иные налоги исчисляются и уплачиваются в обычном порядке.

Вмененный доход – потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение дохода.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности (определена ст. 346.29 НК РФ).

Корректирующие коэффициенты базовой доходности – показывают степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности:

К₁ – коэффициент-дефлятор соответствует индексу изменения потребительских цен в РФ, публикуется в открытой печати, в частности в «Российской газете».

К₂ – учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в т.ч. ассортимент товаров, сезонность работы, величину доходов и т.п.;

Объект налогообложения – вмененный доход, рассчитанный по следующей формуле:

ВД = БД × К₁ × К₂ × ФП × Дн_р : Дн_к,

где ВД – вмененный доход в месяц, руб;

БД - базовая доходность в месяц, руб.;

ФП – физический показатель;

Дн_р – количество рабочих дней;

Дн_к – количество календарных дней.

Физический показатель определен НК РФ в зависимости от вида деятельности: численность работающих, общая площадь, торговое место, количество посадочных мест и т.п.

К₂  - устанавливается субъектами РФ в пределах от 0,005 до 1.

Налоговый период – квартал.

Налоговая ставка – 15% от величины вмененного дохода (регионы могут устанавливать налоговую ставку в интервале от 7,5 до 15%).

Сумма налога может быть уменьшена на отчисления в органы социального страхования и обеспечения, но не более чем на 50%.

Уплата налога производится по итогам налогового периода не позднее 25 числа следующего месяца.

Если ведется деятельность по нескольким налоговым режимам, то осуществляется отдельный учет имущества, доходов и расходов по каждому виду деятельности.

 

8.4. Патентная система налогообложения (глава 26.5 второй части Налогового кодекса РФ)

Введена в действие с 01.01.2013 года и применяется индивидуальными предпринимателями, занимающимися определенными видами деятельности (услуги): ремонт и пошив одежды и обуви, парикмахерские и косметологические услуги, хим. чистка, прачечные, ремонт мебели, розничная торговля и общепит и т.п.

На патентную систему налогообложения могут перейти ИП с численностью наемных работников не более 15 человек и имеющие годовой доход не более 1 млн. руб. (предельная норма дохода может устанавливаться субъектами РФ, но с увеличением не более, чем в 5 раз). В конце года норма доходности пересматривается с учетом индекса-дефлятора.

ИП, перешедшие на патентную систему налогообложения, освобождаются от уплаты НДФЛ (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности) и налога на имущество физ. лиц (в части имущества, используемого в предпринимательской деятельности), также они не являются плательщиками НДС.

Переход на патентную систему налогообложения осуществляется добровольно. Заяление о переходе должно быть подано в территориальную налоговую инспекцию не позднее, чем за 10 дней до перехода на новую систему налогообложения.

Налоговая инспекция должна в течение 5 дней рассмотреть заявление и выдать патент на осуществление заявленного вида деятельности (можно получить патент по нескольким видам) или обоснованное заявление об отказе в выдаче патента.

Патент выдается по выбору ИП на срок от 1 до 12 месяцев.

Если налогоплательщик одновременно применяет патентную систему налогообложения и другие налоговые режимы, то доходы от реализации должны по каждому виду деятельности учитываться раздельно.

Объектом налогообложения является потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду деятельности. Соответственно налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного дохода.

Налоговый период – год, если патент выдан на срок менее года, то срок выдачи патента.

Налоговая ставка – 6%.

Сумма налога рассчитывается путем деления годовой суммы на 12 месяцев и умножением на количество месяцев, на которые выдан патент.

Если патент выдан на срок до 6 месяцев, налог уплачивается полностью в срок не позднее срока действия патента.

Если патент выдан на год, то по истечению 90 дней уплачивается 1/3 суммы налога и оставшиеся 2/3 – не позднее срока действия патента.

НП обязан вести учет фактически получаемых доходов в книге доходов.