Состав и структура отчета о финансовых результатах
3. Формирование совокупного финансового результата
Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется как сумма прибыли (убытка) от продаж, доходов от участия в других организациях, процентов к получению и прочих доходов за минусом процентов к уплате и прочих расходов.
П до н/о= ПП+ДУ+%к получ+ПрД-%к уплате-ПрР
Следует учитывать, что в отчете о финансовых результатах показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется с учетом доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском учете, т.е. является бухгалтерской прибылью (убытком). Он служит основой для расчета условного расхода УР (условного дохода УД) по налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль рассчитывается как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
УР (УД) = БП*20%
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, скорректированный на суммы изменения отложенных налоговых активов, изменения отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств и постоянных налоговых активов, признается текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком), который отражается в отчете о финансовых результатах самостоятельной статьей. Он должен соответствовать налогу на прибыль (налоговому убытку), начисленному за отчетный период в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Текущий налог на прибыль=УРНП-УДНП+ПНО-ПНА+ОНА-ОНО
Формирование отложенных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, постоянных налоговых обязательств и постоянных налоговых активов регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Постоянные налоговые обязательства определяются как произведение отрицательных постоянных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. При этом под отрицательными постоянными разницами понимаются расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но никогда не будут признаны при исчислении налога на прибыль (налогового убытка) в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Например, это могут быть представительские расходы в сумме, превышающей ограничения, установленные для целей налогообложения, и т.п.
Постоянные налоговые активы определяются как произведение положительных постоянных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога па прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. При этом под положительными постоянными разницами понимаются доходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но никогда не будут признаны при исчислении налога на прибыль (налогового убытка) в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Например, это могут быть доходы, возникшие в случае выбытия активов организации или погашения ее обязательств, по которым было начислено отложенное налоговое обязательство, положительная разница между оценкой финансовых вложений но текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей их оценкой и т.п.
Отложенные налоговые обязательства определяются как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
ОНО=НВР*20%
При этом под налогооблагаемыми временными разницами понимаются доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но будут признаны при исчислении налога на прибыль (налогового убытка) в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах в последующих отчетных периодах. Причем в будущем они приведут к увеличению суммы налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет. Например, это могут быть суммы амортизации основных средств, «недоначисленные» в бухгалтерском учете в сравнении с аналогичными суммами, учитываемыми для целей налогообложения, и т.п.
Отложенные налоговые активы определяются как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.
ОНА=ВВР*20%
При этом под вычитаемыми временными разницами понимаются доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но будут признаны при исчислении налога на прибыль (налогового убытка) в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах в последующих отчетных периодах. Причем в будущем они приведут к уменьшению суммы налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет. Например, это могут быть суммы начисленной амортизации основных средств, превышающие аналогичные суммы, учитываемые для целей налогообложения, и т.п.
По статье «Отложенный налог на прибыль» показывается как суммарное изменение ОНА и ОНО.
При наличии данных в отчете о финансовых результатах выделяются самостоятельной статьей «Прочее» иные аналогичные обязательные платежи. К ним относятся суммы штрафных санкций и пени, начисленные в бюджет и (или) внебюджетные фонды.
Чистая прибыль (убыток) определяется как разница между прибылью (убытком) до налогообложения, текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) и иными аналогичными обязательными платежами.