Состав и структура отчета об изменении капитала и отчета о движении денежных средств: Состав и структура отчета об изменении капитала

Состав и структура отчета об изменении капитала и отчета о движении денежных средств

Далее: 2. Состав и структура отчета о движении денежных средств.

1. Состав и структура отчета об изменении капитала

Отчет об изменениях капитала представляет собой приложение к бухгалтерскому балансу, раскрывающее его показатели о собственных источниках организации (капитале и резервах) в части их величины, структуры и направлений формирования.

Отчет об изменениях капитала включает разделы: «Движение капитала», «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» и «Чистые активы».

В разделе «Движение капитала» представляется информация о наличии и движении уставного капитала (уставного фонда, складочного капитала, паевых взносов), добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Здесь же отдельными статьями раскрываются факторы, оказывающие влияние на формирование капитала организации. В их составе выделяются:

• результаты от переоценки имущества;

• чистая прибыль;

• дополнительный выпуск или уменьшение количества акций;

•увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций;

• реорганизация юридического лица.

Изменения в учетной политике и исправление ошибок являются факторами, оказывающими влияние на величину вступительного сальдо на 1 января отчетного года добавочного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», если происходит изменение учетной политики организации, оказывающее влияние на ее финансовые результаты, то для сопоставимости информации данные о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) за предыдущий год на 1 января отчетного года должны быть пересчитаны исходя из новых условий учетной политики. При этом в учете записи не делаются, а корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При наличии данного фактора не будет равенства между показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в бухгалтерском балансе и в отчете об изменениях капитала.

Учетная политика организации может изменяться в случаях:

• изменения требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

• разработки или выборе нового способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учета;

• существенного изменения условий деятельности организации, связанного, например, с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

Согласно ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» организация имеет право исправлять ошибки, до-пущенные в процессе ведения бухгалтерского учета и выявленные при составлении отчетности. В зависимости от времени выявления ошибок их исправление может влиять на показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

В бухгалтерском учете необходимая для заполнения двух рассмотренных разделов информация формируется на счетах 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В разделе « Чистые активы» показывается сумма чистых активов организации.

При расчете чистых активов следует руководствоваться Порядком определения стоимости чистых активов (утв. приказом Минфина России от 28.08.2014 № 84и).

Размер чистых активов определяется как величина суммы активов организации, принимаемых к расчету, за минусом суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

• внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы, включая величину отложенных налоговых активов);

•оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог па добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (уставный фонд, паевый фонд, складочный капитал) и по оплате акций.

•В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

• долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства, включая величину отложенных налоговых обязательств;

• краткосрочные обязательства но займам и кредитам;

• кредиторская задолженность;

•резервы предстоящих расходов, включая суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с оценочными обязательствами и прекращением деятельности;

• прочие краткосрочные обязательства за исключением доходов будущих периодов, признанных в связи с получением государственной помощи и безвозмездным получением имущества

Величина чистых активов дает возможность регулировать величину уставного капитала акционерного общества, соблюдение минимального размера которого позволяет защитить вклады инвесторов.

Пункт 4 ст. 99 части первой ГК РФ устанавливает, что, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость указанных активов окажется меньше уставного капитала акционерного общества, оно обязано в течение 6 месяцев увеличить стоимость чистых активов до размера уставного капитала либо зарегистрировать в установленном порядке уменьшение уставного капитала. В случае если стоимость их станет меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.