Бухгалтерская и налоговая отчетность

Раздел 3 предназначен для расчета суммы НДС по операциям, которые облагаются по ставкам 20, 18, 10% или по расчетным ставкам 20/120, 18/118, 10/110. Большинство организаций и ИП заполняют этот раздел, т.к. осуществляют обычные финансово-хозяйственные операции: реализуют товары, выполняют работы или оказывают услуги.

Условно этот раздел можно поделить на две части: в одной отражаются операции, связанные с начислением НДС (налоговая база - графа 3, ставка - графа 4 и сумма НДС - графа 5), в другой - налоговые вычеты.

Строки 010 - 042 заполняют те организации и ИП, которые в течение налогового периода осуществляли операции по реализации (передаче) товаров, выполнению работ или оказанию услуг.

Операции, которые освобождены от НДС, облагаемые по налоговой ставке 0 %, а также суммы частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров по строкам 010-042 не отражаются. Эти операции необходимо отражать в других строках и разделах декларации.

В графе 3 строк 010–042 указывается налоговая база.

В графе 4 строках 010-042 указаны ставки налога для юридических лиц и ИП.

В графе 5 строках 010-042 сумма налога рассчитывается автоматически как произведение показателей граф 3 и 4 по соответствующим строкам (гр. 5 = гр. 3 x гр. 4).

Строка 043 предназначена для тех плательщиков, которые отказались от применения нулевой ставки НДС при реализации товаров на экспорт.

Участники системы Tax free отражают по строке 044 налоговые базы и суммы налога по операциям реализации товаров гражданам иностранных государств с оформлением чека для компенсации налога.

Строки 045-046 заполняют лица при реализации по истечении 180 дней товаров, по которым НДС при таможенном декларировании был исчислен в соответствии с установленным порядком (завершение процедуры свободной таможенной зоны в Калининградской области).

Строка 050 заполняется только в случае реализации предприятия в целом как имущественного комплекса.

В графах 3 и 5 по строке 050 отражаются налоговая база и соответствующая сумма налога при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. При этом налоговая база по НДС в данной ситуации определяется отдельно по каждому виду активов организации, и налог исчисляется с применением расчетной ставки 16,67%.

Строка 060 заполняется в том случае, если организация или ИП выполняли в налоговом периоде строительно-монтажные работы для собственного потребления (не для продажи).

В графе 3 по строке 060 отражаются налоговая база, исчисленная по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления.

Сумма налога, отражаемая в графе 5 строки 060, рассчитывается автоматически.

Строку 070 заполняют только те организации и ИП, которые получили в налоговом периоде предоплату (либо полную оплату) в счет будущих поставок товаров (работ, услуг) от покупателей.

В графе 3 по строке 070 отражаются суммы полученной оплаты либо частичной оплаты.

В графе 5 строки 070 сумму налога необходимо рассчитать следующим образом:

• если частичная оплата получена в счет предстоящей отгрузки продукции, облагаемой по ставке 10 %, то необходимо сумму оплаты, отражаемую в графе 3 строки 070, умножить на расчетную ставку 10/110;
• если частичная оплата получена в счет предстоящей отгрузки продукции (работ, услуг), облагаемой по ставке 20 %, то необходимо сумму оплаты, отражаемую в графе 3 строки 070, умножить на расчетную ставку 20/120.

Строки 080 - 100 заполняют в ситуациях возникновения права на вычет по товарам, под поставку которых был ранее внесен аванс и принят к вычету НДС с этого аванса, возврата аванса в связи с изменением условий договора или если за рубеж экспортируются товары, по которым произведен вычет "входного" НДС.

В графе 5 по строке 080 отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению, как сумма строк 090 и 100 графы 5.

В графе 5 по строке 090 отражается сумма налога, которая подлежит восстановлению, а именно:

• при возникновении права на вычет по отгруженным товарам, если ранее по соответствующей операции был принят к вычету "авансовый" НДС;
• при возврате аванса в связи с расторжением (изменением условий) договора, если ранее по соответствующей операции был принят к вычету "авансовый" НДС.

В графе 5 по строке 100 отражается сумма НДС, которая ранее была принята к вычету, а в истекшем налоговом периоде подлежит восстановлению в связи с совершением операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0%.

Строки 105 и 109 заполняются в том случае, если организация самостоятельно производит в налоговом периоде корректировку налоговых баз и соответствующих сумм налога до уровня рыночных цен в сделках между взаимозависимыми лицами.

В графах 3 по строкам 105 и 109 отражаются суммы корректировки налоговых баз в случае применения налогоплательщиком в контролируемых сделках цен товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствующих рыночному уровню, а в графах 5 – суммы исчисленного налога.

В графе 5 по строкам 110 и 115 отражается подлежащая уплате сумма налога, исчисленная при таможенном декларировании товаров в случаях, установленных законодательством (завершение процедуры свободной таможенной зоны в Калининградской области).

В графе 5 по строке 118 автоматически отражается сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм:

стр. 118 = стр. 010 + стр. 020 + стр. 030 + стр. 040 + стр. 041 + стр. 042 + стр. 045 + стр. 046 + стр. 050 + стр. 060 + стр. 070 + стр. 080 + стр. 105 + стр. 109 + стр. 110 + стр. 115

Строки 120 - 185 заполняют организации и ИП, у которых в налоговом периоде возникло право на налоговые вычеты по НДС в ситуациях, отмеченных ниже.

В графе 3 по строкам 120 - 185 отражаются суммы налога, подлежащие вычету:

• по строке 120 – при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в т.ч. по строке 125 – по выполненным работам при проведении капитального строительства;
• по строке 130 – при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• по строке 135 – при приобретении и вывозе за пределы территории РФ товаров гражданами иностранных государств (участниками системы Tax free);
• по строке 140 – при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• по строке 150 – при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в соответствующих таможенных процедурах;
• по строке 160 – при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории государств – членов ЕАЭС;
• по строке 170 - исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), и отраженные в строке 070, принимаемые к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• по строке 180 – фактически уплаченные в бюджет по операциям, в которых налогоплательщик выступал в роли налогового агента;
• по строке 185 – при завершении процедуры свободной таможенной зоны в Калининградской области.

Общая сумма налога, подлежащая вычету, рассчитывается автоматически в графе 3 по строке 190:

стр. 190 = стр. 120 + стр. 130 + стр. 135 + стр. 140 + стр. 150 + стр. 160 + стр. 170 + стр. 180 + стр. 185

Строки 200 и 210 графы 3 заполняются автоматически.

стр. 200 = стр. 118 - стр. 190, если стр. 118 ≥ стр. 190

стр. 210 = стр. 118 - стр. 190, если стр. 118 ≤ стр. 190