Бухгалтерская и налоговая отчетность

Нужен в составе декларации только тем категориям плательщикам, которые платят налог с доходов.

Итак, заполнять декларацию по УСН целесообразно начиная именно с этого раздела.

В строке 101 указывается код признака применения налоговой ставки. Если весь год налог платили по стандартной ставке 6 % или по той, которая установлена законом субъекта, — ставьте код «1». Если в течение года превысили лимиты по численности или доходам и стали платить по ставке 8 % — ставьте код «2».

В строке 102 нужно указать один из двух признаков налогоплательщика:

• код «1» — для фирм и ИП с сотрудниками;
• код «2» — исключительно для ИП без работников.

В строках 110–113 собирается информация о доходах за первый квартал, шесть и девять месяцев, год. Главный принцип: все доходы и расходы записываются нарастающим итогом. Покажем на примере ООО «Марципан», что такое доходы нарастающим итогом.

Исходные данные по доходам: I квартал — 13 976 рублей, II квартал — 24 741, III квартал — 4 512 рублей, IV квартал — 23 154 рубля. Чтобы заполнить строки 110–113, бухгалтер ООО «Марципан» будет к предыдущему значению плюсовать текущее. Итак, в строку 110 бухгалтер запишет 13 976, в строку 111 — 38 717 (13 976 + 24 741), в строку 112 — 43 229 (38 717 + 4 512) и в строку 113 — 66 383 (43 229 + 23 154).

Ставка налога фиксируется в строках 120–123. Если в течение года ставка менялась, например, из-за переезда или приобретения права на льготы, то возникает вопрос, как указывать ставки. Если ориентироваться на разъяснения Минфина: «При изменении места регистрации в течение года сумму налога следует исчислять исходя из налоговой ставки, которая действовала в субъекте РФ на последний день налогового периода, за который подается отчетность» (письмо Минфина России от 09.03.2016 N 03-11-11/13037). Именно эту ставку и нужно будет указать.

Однако эти разъяснения относились к прежней форме декларации. Если судить по новому порядку заполнения, то нужно указывать ставки за I квартал, полугодие, 9 месяцев и налоговый период. Мы считаем, что можно указать все ставки, которые применялись в течение года. Это будет удобнее и для налоговой, так как не возникнет вопросов о суммах рассчитанных авансовых платежей.

В случаях, когда применяется повышенная ставка, все более однозначно. В строке, соответствующей кварталу, в котором вы начали платить налог по ставке 8 %, указывайте повышенную ставку. В последующих строках тоже.

В строке 124 прописывается обоснование применения налоговой ставки, установленной законом субъекта РФ. Первая часть показателя включает семизначный код из приложения 5 к порядку заполнения декларации, вторая часть — номер, пункт и подпункт статьи закона субъекта. Для каждого реквизита в строке отведено четыре знака. Если их меньше, то вместо знаков в левой части проставляются нули.

Например, ООО «Пироги» платит налог по ставке 1 % на основании подпункта 14.2 пункта 5 статьи 3 закона субъекта РФ. Строку 124 она заполнит так: «3462010/0003000514.2».

В строке 130 фиксируется налоговый аванс за первый квартал. Строки 131–133 отражают авансы и налог за последующие периоды. Как их рассчитать, указано непосредственно в бланке декларации слева от соответствующей строки.

В строки 140–143 нарастающим итогом вносят записи о суммах страховых взносов, больничных и платежей по добровольному личному страхованию. Бухгалтер, который работает в организации или у ИП-работодателя, обязан помнить, что при наличии сотрудников сумму налога и авансов правомерно уменьшить только на 50 %. Поэтому, если сумма вычета превышает половину от авансового платежа (налога) в строках 140–143 нужно указывать половину от авансового платежа (налога).

ООО «Омега» вычислило годовой налог, и он равен 74 140 рублей. Взносы за сотрудников составили 68 324 рубля, а больничный директора Копейкина Стаса Игоревича составил 17 333 рубля. Итого сумма возможного вычета составила 85 657 рублей (68 324 + 17 333). Бухгалтер ООО «Омега» решил воспользоваться законным правом и уменьшил налог. Для этого бухгалтер Олькина С. Т. рассчитала половину от суммы  налога (74 140 / 2 = 37 070). Это максимальная сумма, на которую можно уменьшить налог к уплате. Она оказалась значительно меньше, чем сумма расходов, которые можно принять к вычету. Значит, Олькина С. Т. может уменьшить налог лишь на 37 070. Заплатить в бюджет ООО «Омега» придется 37 070 (74 140 — 37 070). В строку 143 бухгалтер занесет сумму 37 070.

Добавим, что ИП в строках 140–143 отражают взносы за себя, в том числе взносы, начисленные в прошлых годах, но уплаченные в текущем году. Однопроцентные взносы в ПФР с доходов, превышающих 300 000 рублей, тоже учитываются в этих строках. У предпринимателей без сотрудников есть особое преимущество — уменьшить налог можно на 100 % взносов, переведенных в бюджет. Это значит, что в строках 140–143 можно указать всю сумму взносов, но при условии, что она не превышает сумму авансового платежа (налога) за соответствующий период. Если превышает, укажите сумму платежа (налога).

ИП Семечкин (без работников) за 2022 год по предварительным расчетам должен уплатить в бюджет 86 451 рубль налога по УСН. Уплаченные фиксированные взносы составили 40 874 рубля (именно такую сумму Семечкин заплатил). Еще 10 000 рублей семечкин заплатил в ПФР — это 1 % с доходов, превышающих 300 000 рублей. ИП Семечкин уменьшил налог на всю сумму взносов (50 874 рубля) и перечислил в ИФНС 35 577 рублей (86 451 — 50 874).