Состав и структура бухгалтерского баланса : Внеоборотные активы

Состав и структура бухгалтерского баланса

1. Внеоборотные активы

По статье «Нематериальные активы» отражаются данные об объектах бухгалтерского учета организации, являющихся ее нематериальными активами. При заполнении этой статьи следует руководствоваться ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Нематериальные активы, но которым стоимость погашается посредством амортизации, должны быть показаны в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Нематериальные активы, по которым амортизация не начисляется, должны быть показаны в бухгалтерском балансе по фактической или текущей рыночной стоимости.

Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе по статье «Нематериальные активы», являются 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

При заполнении статьи «Результаты исследований и разработок» необходимо руководствоваться ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».

Статьи «Нематериальные поисковые активы» и «Материальные поисковые активы» должны отражать данные, сформированные на соответствующем субсчете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» согласно ПБУ 24/11 «Учет затрат на освоение природных ресурсов».

По статье «Основные средства» должны быть показаны данные по основным средствам организации, как действующим, так и находящимся на консервации, в запасе.

При заполнении этой статьи следует руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств»3, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств № 91н

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Исключение составляют основные средства, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится. Например, земельные участки, объекты природопользования показываются в бухгалтерском балансе в сумме фактических затрат.

Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе по статье «Основные средства», являются 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

В составе статьи «Основные средства» может отражаться стоимость незавершенных строительно-монтажных работ, независимо от способа их осуществления (подрядным или хозяйственным), включая оборудование отечественное и импортное, предназначенное к установке. Кроме того, в составе этой статьи могут показываться затраты на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов, затраты на геологоразведочные работы, расходы по незаконченным НИОКР.

К незавершенному строительству относятся объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, и объекты недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие их государственную регистрацию.

При формировании соответствующих данных следует руководствоваться ПБУ 2/08 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство».

Объекты незавершенного строительства должны отражаться в бухгалтерском балансе по фактическим затратам.

Счетами, информация которых может обобщаться в бухгалтерском балансе по статье «Основные средства», являются 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части расчетов по авансам выданным застройщикам).

В случае существенности информация о незавершенном строительстве может быть выделена в бухгалтерском балансе в самостоятельную статью «Незавершенное строительство».

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» приводятся данные об имуществе организации, имеющем материально-вещественную форму и приобретенном (поступившем) для предоставления за плату с целью получения дохода во временное пользование (временное владение и пользование) по договору лизинга, по договору проката и т.п. При ее заполнении следует руководствоваться приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 «Об отражении и бухгалтерском учете операций». Объекты, предоставленные за плату но временное пользование (временное владение и пользование), отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе доходных вложений в материальные ценности, являются 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств».

По статье «Финансовые вложения» представляются данные о долгосрочных инвестициях организации в дочерние и зависимые общества, о приобретенных на срок более 12 месяцев долговых ценных бумагах, о займах, предоставленных другим организациям на срок более 12 месяцев, депозитных вкладах и т.п.

При заполнении этой статьи следует руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости. Если объекты финансовых вложений ранее оценивались по текущей рыночной стоимости, а на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, то они отражаются в бухгалтерской отчетности по стоимости их последней оценки.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.

По финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется и имеется устойчивое существенное снижение стоимости, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между их учетной стоимостью и расчетной. В бухгалтерской отчетности такие финансовые вложения показываются по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

В составе финансовых вложений отличительную особенность имеют долговые ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Организация может разницу между их первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью равномерно по мере начисления причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты (как прочие доходы или расходы).

Счетами, информация которых обобщается в бухгалтерском балансе в составе финансовых вложений, являются 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 55 «Специальные счета в банках» (в части депозитных вкладов).

Отдельной статьей в бухгалтерском балансе в составе внеоборотных активов отражаются отложенные налоговые активы. Они определяются согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и учитываются на одноименном счете 09.

По статье «Прочие внеоборотные активы» приводятся данные о средствах и вложениях, относящихся к внеоборотным, но не получившие отражения в рассмотренных статьях Раздела I «Внеоборотные активы».